Бухгалтерский учет

Пример расчета

Согласно ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фин. агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу(покупателю), вытекающего из предоставления клиентом товаров третьему лицую., а клиент уступает фин.агенту это денежное требование. Финансирование клиента под уступку денежного требования может осуществляться путем покупки у него этого требования финансовым агентом.

В соответствии со ст. 827 ГК РФ клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению, если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом.

Согласно ст.128 ГК РФ право требования является частью имущества организации. Продажа уступки права требования отражается в бухгалтерском учете как выбытие прочих активов. Поступления от продажи прочих активов признаются операционными доходами в соответствии с п.7 ПБУ 9/99.

1. Отгружен товар покупателю Д 62-К90 –признана выручка от продажи Д90-К68- начислен НДС Д90-К41-списана покупная стоимость товара.

2. Заключен договор факторинга ,переданы документы банку Д91-К62-отражен расход от уступки права требования, закрывается задолженность покупателя Д76-К91-отражен доход от уступки права требования, сформирована задолженность банка перед организацией.

3. Получены денежные средства по договору факторинга Д51-К76.

Для целей налогообложения прибыли доходы от уступки права требования признаются доходами от реализации(п.1 ст.249 НК РФ)., т.е. возникает различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Дата признания дохода при уступке налогоплательщиком –продавцом товара права требования долга третьему лицу определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.(п.5 ст.271 НК РФ).

Расходы организации по оплате вознаграждения банку за оказанные финансовые услуги являются операционными расходами.

Д91-К76-начислено вознаграждение банку за оказанные финансовые услуги.

Д19-К76-отражена сумма НДС.

В целях налогообложения прибыли вознаграждение банку по договору факторинга относится к внереализационным расходам (пп15 ст.265).

Отражение регрессного требования.

Т.к. в договоре факторинга оговаривается регрессное требование, получение клиентом переуступленного права требования не требует дополнительного юридического оформления , и отражается в бух. учете как приобретение финансового вложения. Регресс также не является договором факторинга, т.к. по договору факторинга финансовым агентом может быть только банк или кредитная организация.

Д58/3-К76(субконто банк)-получение переуступленного права требования.

Д76(субконто банк)-К51-возврат денежных средств банку.

Д51-К76(субконто клиент)-Получены денежные средства по дог.уступки.

Д91-К58/3- отражен расход от уступки права требования.

Д76-К91-отражен операционный доход.

Т.к. уступка требования передается банком в сумме за вычетом комиссии по факторингу, то по приобретаемому праву требования возникает доход. Дата признания дохода при реализации полученного права требования определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования( ст.271 п.5 НК РФ).

1. Налог на прибыль.

Основание: статьи 265, 269 НК РФ.

Вознаграждение Фактора по договору факторинга с регрессом состоит из 3-х частей:

- фиксированный сбор за обработку каждого денежного требования;

- комиссия за факторинговое обслуживание;

- комиссия за предоставление денежных ресурсов.

Исходя из названия и экономической сущности, юридически закрепленной в Генеральном договоре и дополнительных соглашениях к нему, первые две части уплачиваются Клиентом за оказание услуг по обработке документов и административному управлению дебиторской задолженностью, а третья часть - уплачивается за предоставление денежных средств, т.е. является ничем иным как процентами по долговому обязательству.

Таким образом, фиксированный сбор за обработку каждого денежного требования и комиссия за факторинговое обслуживание могут быть включены Клиентом в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса или в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ как расходы на оплату услуг банка.

Комиссия за предоставление денежных ресурсов подлежит включению в расходы, учитываемы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в порядке, предусмотренном статьей 269 НК РФ, в пределах величины, рассчитанной как проценты, которые Клиент уплатил бы по долговому обязательству, равному первой части финансирования, за период от даты получения первой части финансирования до даты платежа, предусмотренного контрактом на реализацию товаров (работ, услуг), при условии, что размер указанных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным Клиентом в том же квартале (месяце - для Клиентов, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору Клиента предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

2. Налог на добавленную стоимость.

2.1. Налоговая база.

Основание: статьи 154, 155 НК РФ.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), денежные требования по которым уступаются Клиентом Фактору, определяется в общеустановленном порядке, т.е. как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

2.2. Момент определения налоговой базы.

Основание: статья 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Использование Клиентом факторинга в своей деятельности не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом Клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

2.3. Налоговые вычеты.

Основание: статьи 171, 172 НКРФ.

Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии Фактора подлежит вычету Клиентом на основании счета-фактуры, выставленного Фактором, в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет и расчеты по НДС у клиента банка, уступившего банку денежное требование.