Учет через счет 76

Согласно ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фин. агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу(покупателю), вытекающего из предоставления клиентом товаров третьему лицую., а клиент уступает фин.агенту это денежное требование. Финансирование клиента под уступку денежного требования может осуществляться путем покупки у него этого требования финансовым агентом.

В соответствии со ст. 827 ГК РФ клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования, являющегося предметом уступки, в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению, если иное не предусмотрено договором между клиентом и финансовым агентом.

Согласно ст.128 ГК РФ право требования является частью имущества организации. Продажа уступки права требования отражается в бухгалтерском учете как выбытие прочих активов. Поступления от продажи прочих активов признаются операционными доходами в соответствии с п.7 ПБУ 9/99.

1. Отгружен товар покупателю Д 62-К90 –признана выручка от продажи Д90-К68- начислен НДС Д90-К41-списана покупная стоимость товара.

2. Заключен договор факторинга ,переданы документы банку Д91-К62-отражен расход от уступки права требования, закрывается задолженность покупателя Д76-К91-отражен доход от уступки права требования, сформирована задолженность банка перед организацией.

3. Получены денежные средства по договору факторинга Д51-К76.

Для целей налогообложения прибыли доходы от уступки права требования признаются доходами от реализации(п.1 ст.249 НК РФ)., т.е. возникает различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Дата признания дохода при уступке налогоплательщиком –продавцом товара права требования долга третьему лицу определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.(п.5 ст.271 НК РФ).

Расходы организации по оплате вознаграждения банку за оказанные финансовые услуги являются операционными расходами.

Д91-К76-начислено вознаграждение банку за оказанные финансовые услуги.

Д19-К76-отражена сумма НДС.

В целях налогообложения прибыли вознаграждение банку по договору факторинга относится к внереализационным расходам (пп15 ст.265).

Отражение регрессного требования.

Т.к. в договоре факторинга оговаривается регрессное требование, получение клиентом переуступленного права требования не требует дополнительного юридического оформления , и отражается в бух. учете как приобретение финансового вложения. Регресс также не является договором факторинга, т.к. по договору факторинга финансовым агентом может быть только банк или кредитная организация.

Д58/3-К76(субконто банк)-получение переуступленного права требования.

Д76(субконто банк)-К51-возврат денежных средств банку.

Д51-К76(субконто клиент)-Получены денежные средства по дог.уступки.

Д91-К58/3- отражен расход от уступки права требования.

Д76-К91-отражен операционный доход.

Т.к. уступка требования передается банком в сумме за вычетом комиссии по факторингу, то по приобретаемому праву требования возникает доход. Дата признания дохода при реализации полученного права требования определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования( ст.271 п.5 НК РФ).